《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》聽(tīng)課筆記（7）

    第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算

    1、無(wú)形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)

    無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得或自創(chuàng)的，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，但不具有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)。

    無(wú)形資產(chǎn)一般具有以下特征：

    （1）無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，是隱形存在的資產(chǎn)。

    （2）無(wú)形資產(chǎn)是用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)榱诵姓芾矶鴵碛械馁Y產(chǎn)。

    （3）無(wú)形資產(chǎn)的使用年限超過(guò)一年，可以在一個(gè)以上會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益。因此，它被界定為長(zhǎng)期資產(chǎn)而不是流動(dòng)資產(chǎn)。

    （4）無(wú)形資產(chǎn)所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。有些無(wú)形資產(chǎn)（如商譽(yù)）只是在某個(gè)特定的企業(yè)存在并發(fā)揮作用；有些無(wú)形資產(chǎn)的受益期難以確定，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、新技術(shù)的發(fā)明而被替代。

    2、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

    由于無(wú)形資產(chǎn)具有自己的特征，因而它的計(jì)價(jià)也有別于其他資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)。具體來(lái)說(shuō)，不同方式下取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本也不盡相同。

    3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理

    由于無(wú)形資產(chǎn)的使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，因此，為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出，應(yīng)該把這一支出在其有效的使用期限內(nèi)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。這一過(guò)程稱(chēng)為無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。

    無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法一般采用分期等額攤銷(xiāo)法，即將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值按有效使用期限平均攤?cè)敫鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，這不像固定資產(chǎn)計(jì)提折舊那樣復(fù)雜。無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定：法律、合同和企業(yè)有關(guān)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，應(yīng)按照法定有效期限與合同或者企業(yè)有關(guān)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定的受益年限孰短的原則確定；法律未規(guī)定有效年限，企業(yè)合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定了受益年限的，應(yīng)按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定的受益年限確定；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)均未規(guī)定有效期限和受益年限的，應(yīng)按不超過(guò)10年的期限確定。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。

    無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理為：按計(jì)算的攤銷(xiāo)額，借記“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

    [例1]某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，入賬價(jià)值為60000元，法律規(guī)定有效年限為10年。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

    每月攤銷(xiāo)額＝60000元÷（10×12）月＝500元／月

    企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 500

    貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 500

    第二節(jié) 可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)

    可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等。為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)可以在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“專(zhuān)利權(quán)”、“商標(biāo)權(quán)”、“土地使用權(quán)”、“著作權(quán)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

    1. 專(zhuān)利權(quán)

    專(zhuān)利權(quán)是指政府對(duì)發(fā)明者在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予其制造、使用和出售等方面的專(zhuān)門(mén)權(quán)利。

    有的專(zhuān)利可能無(wú)經(jīng)濟(jì)價(jià)值或具有很小的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，有的專(zhuān)利可能會(huì)被另外更有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的專(zhuān)利所淘汰。所以，企業(yè)并不是應(yīng)將其所擁有的一切專(zhuān)利權(quán)都予以本金化，作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)管理和核算。只有那些能給企業(yè)帶來(lái)較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的，并且企業(yè)為此花費(fèi)了支出的專(zhuān)利，才能作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算。這種專(zhuān)利一般可以降低成本，或者提高產(chǎn)品質(zhì)量，或者將其轉(zhuǎn)讓出去而獲得轉(zhuǎn)讓收入等。

    [例4]某企業(yè)試制成功并申請(qǐng)取得了某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，在申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)的過(guò)程中發(fā)生專(zhuān)利權(quán)登記費(fèi)10000元，律師費(fèi)2000元，該項(xiàng)專(zhuān)利按10年攤銷(xiāo)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    取得專(zhuān)利權(quán)時(shí)：

    借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán) 12000

    貸：銀行存款 12000

    每月攤銷(xiāo)時(shí)：

    借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 100

    貸：無(wú)形資產(chǎn) 100

    2. 商標(biāo)權(quán)

    商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專(zhuān)門(mén)在某類(lèi)指定的商品或產(chǎn)品上，使用特定的名稱(chēng)或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過(guò)注冊(cè)登記，就獲得了法律上的保護(hù)。商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容包括獨(dú)占使用權(quán)和禁止使用權(quán)兩個(gè)方面。

    企業(yè)自創(chuàng)商標(biāo)并將其注冊(cè)登記，花費(fèi)一般不大，是否將其本金化并不重要。能夠給擁有者帶來(lái)獲利能力的商標(biāo)，往往是通過(guò)多年的廣告宣傳和其他傳播商標(biāo)名稱(chēng)的手段，以及客戶(hù)的信賴(lài)等樹(shù)立起來(lái)的。但是，往往很難確定廣告支出中有多少形成了商標(biāo)權(quán)價(jià)值。因此，廣告費(fèi)無(wú)論其數(shù)額大小都不能作為商標(biāo)權(quán)的成本入賬，而是在發(fā)生時(shí)直接作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

    按照商標(biāo)法的規(guī)定，商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏屓藨?yīng)當(dāng)保證使用該注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品質(zhì)量。如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的，可以將其本金化，作為無(wú)形資產(chǎn)管理。

    [例5]甲公司購(gòu)入乙公司商標(biāo)，支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)600萬(wàn)元，已經(jīng)一次付清，攤銷(xiāo)期限為10年，已辦妥有關(guān)法律手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    購(gòu)入商標(biāo)權(quán)時(shí)：

    借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 6000000

    貸：銀行存款 6000000

    每月攤銷(xiāo)時(shí)：

    借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 50000

    貸：無(wú)形資產(chǎn) 50000

    3、土地使用權(quán)

    土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。

    不同企業(yè)取得土地使用權(quán)的情況有所不同：有的企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)可能不花任何代價(jià)，如企業(yè)擁有的并未入賬的土地使用權(quán)。對(duì)于這樣的土地使用權(quán)，企業(yè)是不能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬核算的。有的土地使用權(quán)是企業(yè)花費(fèi)了一定的代價(jià)取得的，在這種情況下，應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出本金化，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。這里又有兩種情況：一種是企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》的規(guī)定，向政府土地管理部門(mén)申請(qǐng)土地使用權(quán)，應(yīng)將支付的土地出讓金本金化，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。另一種是企業(yè)原先通過(guò)行政劃撥獲得的土地使用權(quán)沒(méi)有入賬核算，將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金予以本金化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬核算。

    4、 著作權(quán)

    著作權(quán)，即版權(quán)。它是指公民、法人依法對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專(zhuān)有權(quán)。這種專(zhuān)有權(quán)除法律另有規(guī)定者外，未經(jīng)著作人許可或轉(zhuǎn)讓?zhuān)瞬坏谜加泻托惺埂?/P>

    5、 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)

    特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，又稱(chēng)為專(zhuān)營(yíng)權(quán)，包括政府批準(zhǔn)企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種商品的獨(dú)占權(quán)力或企業(yè)接受其他企業(yè)出讓的經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種商品的獨(dú)占權(quán)利。企業(yè)若為取得某種特許經(jīng)營(yíng)權(quán)支付了款項(xiàng)或耗費(fèi)了其他經(jīng)濟(jì)資源，可予以資本化，按實(shí)際成本登記入賬，并分期攤銷(xiāo)。

    6、 非專(zhuān)利技術(shù)

    非專(zhuān)利技術(shù)，即專(zhuān)有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅。它是指先進(jìn)的、未公開(kāi)的、未申請(qǐng)專(zhuān)利、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅。企業(yè)的非專(zhuān)利技術(shù)，有些是自己開(kāi)發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購(gòu)入的。如果是企業(yè)自己開(kāi)發(fā)研究的，由于其研究可能成功，也可能失敗，對(duì)其所發(fā)生的研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用等，出于謹(jǐn)慎性原則和簡(jiǎn)化核算的考慮，一般可將其全部列作當(dāng)期費(fèi)用處理，不作為無(wú)形資產(chǎn)核算。對(duì)于從外部購(gòu)入的非專(zhuān)利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以本金化，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

    2004-3-1 19：51：05

    貪玩的蝴蝶

    頭銜：

    等級(jí)：三星會(huì)員

    文章：255

    積分：561

    注冊(cè)：2003-3-15

    第2樓

    第三節(jié) 不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)

    1、商譽(yù)的概念和特點(diǎn)

    商譽(yù)是指一家企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益好，或由于歷史悠久、積累了豐富的從事本業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，或者由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在一家企業(yè)的獲利能力，超過(guò)了一般的獲利水平。

    商譽(yù)的特點(diǎn)可以概括為以下三個(gè)方面：

    （1）商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)的資產(chǎn)分開(kāi)來(lái)單獨(dú)出售。

    （2）有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)。因此商譽(yù)的價(jià)值，只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看時(shí)才能按總額加以確定。

    （3）在企業(yè)合并時(shí)可以確認(rèn)的商譽(yù)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，可能與建立商譽(yù)過(guò)程中所發(fā)生的成本沒(méi)有關(guān)系，商譽(yù)的存在，未必一定有為建立它而發(fā)生的成本。