自考“企業(yè)會計學”復習筆記（10）

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　　逐步結轉分步法下采用綜合方式結轉半成品成本，需要進行成本還原。

　　成本還原的概念：將本步驟產成品所耗用的自制半成品的綜合成本逐步分解還原為上步驟各成本項目的成本，以求得產成品原本的項目成本。還原的方法叫做成本項目比重分解法。（P165）

　　第六章 對外投資的核算

　　知識點講解

　　對外投資包括短期投資和長期投資。

　　一、短期投資核算：詳細內容

　?。ㄒ唬┏跏纪顿Y成本的確定

　　初始投資成本是指取得短期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。但是以宣告尚未領取的現金股利或債券利息作為應收股利或應收利息單獨核算。

　?。ǘ┒唐谕顿Y的賬務處理

　　1、短期投資取得的核算

　　2、短期投資收益的核算

　　3、短期投資處置的核算

　?。ㄈ┒唐谕顿Y期末計價

　　成本與市價孰低法

　　計提跌價準備分別按投資總額、投資類別和單項投資計提。

　　二、長期債權投資核算：詳細內容長期債權投資包括長期債券投資和其他長期債權投資。

　?。ㄒ唬╅L期債券投資核算的基本賬戶

　　長期債權投資——債券投資（面值、債券溢價、債券折價、應計利息、債券費用）

　　（二）債券投資取得的賬務處理

　　1、面值購入

　　2、溢價購入——票面利率高于市場利率

　　3、折價購入——票面利率低于市場利率

　?。ㄈ﹤鐑r、折價的攤銷

　　直線攤銷法：將債券購入時的溢價和折價按債券的償還期平均攤銷

　　實際利率法：按照各期債券賬面價值和實際利率計算的利息與按票面利率和面值計算的利息二者的差額確定債券溢價、折價的各期攤銷額。

　　三、長期股權投資核算：詳細內容

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　　應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益

　　投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當年投資持有月份÷全年月份）（P206，例6-19）

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　　1、賬戶設置

　　長期股權投資——投資成本

　　            ——股權投資差額

　　            ——損益調整

　　2、股權投資差額：采用權益法核算長期股權投資時初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額

　　股權投資差額是初始投資成本的調整項目。

　　股權投資差額的攤銷計入當期損益（投資收益）。

　　3、被投資單位實現凈損益的處理

　　被投資單位當年實現凈利潤、發(fā)生凈虧損，長期股權投資賬面價值需要作相應調整。

　　被投資單位宣告分派利潤或現金股利，沖減長期股權投資賬面價值。

　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損應以投資賬面價值減至零為限。（P213，例6-22）

　　四、長期投資減值準備：詳細內容

　　借：投資收益——計提長期投資減值準備

　　貸：長期投資減值準備