自考“管理會計”各章重點（8）

　　第十二章 標準成本系統

　　標準成本是事先制定的一種預定的目標成本。它是根據企業(yè)目前的生產技術水平，在有效的經營下可能達到的成本。

　　一、制定標準成本的主要作用：

　?。ㄒ唬┍阌谄髽I(yè)編制預算。

　?。ǘ┯糜诳刂迫粘０l(fā)生的經濟業(yè)務。

　　（三）標準成本可以作為評價和考核工作質量和效果的重要依據。

　?。ㄋ模藴食杀究梢詾檎_進行經營決策提供有用的數據。

　　（五）為進行原材料、在產品和產成品等存貨的計價提供了合理客觀的基礎。

　?。┻M和簡化產品成本的計算

　　二、標準成本的種類

　?。ㄒ唬┗镜臉藴食杀荆菏且詫嵤藴食杀镜牡谝荒甓然蜻x定基一基本年度的實際成本作為標準，用以衡量以后各年度的成本高低，據以觀察成本升降的趨勢。這種標準成本一經制定，多年保持不變，它可以使各個時期的成本以同一的標準為基礎進行比較。（實際中很少采用）

　?。ǘ├硐霕藴食杀荆菏且袁F有的技術、設備在最好的經營管理條件下，所發(fā)生的成本水平作為成本標準。采用這種標準成本，是意味著實際發(fā)生的成本應達到現有條件理想的最低限度。不允許任何浪費存在，這種標準成本一般難于達到，很少采用。

　?。ㄈ┱５臉藴食杀荆菏歉鶕髽I(yè)的正常生產能力，以有效經營條件為基礎而制定的標準成本?？梢圆捎闷髽I(yè)過去較長時期內實際數據的平均值，并估計未來的變動趨勢。由于這種標準成本的實現既不是輕而易舉，又不高不可攀，所以得到了最廣泛的應用。

　　三、標準成本的制定

　　產品成本是由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目組成的。

　　（一）直接材料的標準成本：

　　直接材料標準成本=單位產品的用料標準X材料的標準單價

　?。ǘ┲苯庸べY的標準成本：

　　小時標準工資率=預計直接人工工資總額/標準總工時

　　直接工資標準成本=單位產品的標準工時X小時標準工資率

　?。ㄈ┲圃熨M用的標準成本：

　　A：變動性制造費用標準成本

　　單位工時變動性制造費用的標準分配率=變動性制造費用預算總數/直接工資標準總工時

　　單位工時變動性制造費用的標準成本=單位產品直接工資的標準工時X每工時變動性制造費用標準分配率

　　B：固定性制造費用標準成本

　　固定性制造費用每工時的標準分配率=固定性制造費用預算總額/直接工資標準總工時

　　單位產品固定性制造費用的標準成本=單位產品直接工資的標準工時X每工時固定性制造費用的標準分配率

　　四、成本差異分析

　　不利差異是指實際成本超過標準成本所形成的差異。

　　有利差異是指實際成本低于標準成本所形成的差異。

　?。ㄓ嬎懵裕?/p>

　　五、成本差異的帳務處理

　　大體上有三種方法

　?。ㄒ唬┤绻麑嶋H成本同標準成本之間的差異較大，這種差異原則上不應全部轉入本期的產品銷售成本，而應在期末在產品、產成品和本期產品銷售成本這中按比例分析。

　?。ǘ└鞣N成本差異在每月月末，不辦理結轉手續(xù)，在成本差異帳戶中累積下來，直到年底，才將當年累積的各種成本差異一次結轉。如果成本差異為數過大，就要按比例在銷售成本、產成品和在產品帳戶之間分攤；如果成本差異為數不大，可以全部結轉到銷貨成本帳戶。

　　（三）如果所制定的標準成本符合企業(yè)實際情況，成本差異數字不大，可以將差異的數額全部結轉到當期產品銷售成本中，不必再分配給產成品和在產品。

　　第一節(jié)  概  述

　　一個規(guī)模較大的企業(yè)，在實行分權經營體制的條件下，按照“目標管理”的原則，將企業(yè)生產經營的整體目標分解為不同層次的子目標，落實到有關單位去完成而形成的企業(yè)內部責任單位，稱為“責任中心”

　　基于企業(yè)內部責任單位業(yè)務活動的特點不同，一般可區(qū)分為成本（費用）中心，利潤中心和投資中心三大類。

　　責任會計是以各個責任中心為主體，以責、權、效、利相統一的機制為基礎形成的為評價和控制企業(yè)經營活動的進程和效果服務的信息系統。包括以下幾個方面：1、各個責任中心具有明確的權、責范圍，要為它們在企業(yè)授予的權力范圍內獨立自主地履行職責提供必要的條件。2、科學地分解企業(yè)生產經營的整體目標，使各個責任中心在完成企業(yè)總的目標中明確乍自的目標和任務，實現局部與整體的統一。3、各個責任中心工作成果的評價與考核應僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。4、為明確區(qū)分經濟責任，便于正確評價各自的工作成果，各個責任中心之間相互提供的產品和勞務，應按合理制定的內部轉移價格進行計價、結算。5、一個責任中心的工作成果如因其他責任中心的“過失”而受到損害，應由后者負責賠償。6、制定合理有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。7、建立健全嚴密的住處懼，加工系統，落實責任，分析偏差指導行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進企業(yè)的生產經營活動沿著預定目標卓有成效地進行。

　　第二節(jié)  不同類型的責任中心  責任會計的主要特點

　　一、成本（費用）中心責任會計：一個責任中心，如果只鄭重考核其所發(fā)生的成本或費用，而不考核（或不會形成）可以用貨幣講師的收，這一類責任中心稱為成本中心或費用中心。成本（費用）中心工作成果的評價與考核，主要是通過一定期間實際發(fā)生的成本（費用）同其“責任預計”所確定的預計數進行對比來實現的。成本中心通常是以“標準成本”人微言輕評價和考核的依據；費用中心則以一定的業(yè)務工作量為基礎，事先近期編制“費用彈性預算”，人微言輕評價和考核實際費用水平的驚訝。成本中心與費用中心的區(qū)別在于：成本會計提供一定的物質產品，費用中心提供一定專業(yè)性勞務。

　　成本中心業(yè)績評價報告是以可控制成本作為重點。

　　成本按可控性分類和成本按其他標志的分類，由于所持的角度不同，是既相聯系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯系。

　　變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。

　　由各個成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來的成本，屬于間接成本。一般地說，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要進行具體分析。

　　間接成本如果采用不正確的方法進行分配，對于受分配的部門來說，也是不可控成本；但是如果適應責任會計的要求，采用下確的方法進行分配，這一類間接成本就可變不可控為可控或部分可控了。

　　“二重分配法”并一律按預計分配率分配。做法：1、維修部門將維修成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分2、維修部門的固定成本按其各個服務對象對各種服務的政黨需用量的比例（事先確定的固定比例）進行分配3、維修部門的變動成本按各月為各有關部門實際提供的維修小時分配。受分配的維修成本中的固定成本，是由其對維修服務的政黨需用量所決定，而受分配的維修成本中的變動成本，則由其各月實際“耗用”維修小時多少所決定，不受維修部門的費用節(jié)約、超去或其他部門“耗用”維修小時多少的影響，因而各部門受分配的維修成本，就基本上由不可控變成可控了。

　　二、利潤中心責任會計  對生產經營中獨立性較大內部單位，例如能獨立生產并自選對外銷售最終產品或中間產品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣講師的收入，并進一步將收與成本對比，考核其利潤。這一類責任中心，稱為利潤中心。利潤中心工作成果的評價與考核，主要是通過一定期間實際實現的利潤同“責任預算”所確定的預計利潤數進行對比，進而對差異形成的原因和責任進行具體剖析，借以對其經營上的得失和有關人員的是非功過作出較全面而正確的評價。

　　十一、投資中心責任會計  某些企業(yè)內部單位，如果不僅在產品的生產和銷售上享有較大的自主權，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權購建或處理固定資產，擴大或縮減現有的生產能力，則需進一步將其中獲得的利潤和所戰(zhàn)勝的資金進行對比，考核資金的利用效果。這一類責任中心。

　　投資利潤率=經營凈利潤/經營資產

　　=（經營凈利潤+利息費用）/經營總資產

　　= 經營凈利潤/經營凈資產

　　上式中的經營凈利潤，是指稅后利潤；經營資產可按經營總資產計算，也可按經營凈資產計算。

　　“剩余利潤”，它是指投資中心的經營凈利潤扣減其經營資產按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。

　　把剩余利潤作為評價和考核經營成果的驚訝，可以鼓勵投資中心負責人樂于接受比較有利的投資，使部門的目標和整個企業(yè)目標趨于一致。

　　第三節(jié)  內部轉移價格問題

　　一、服務于各責任中心正確進行業(yè)績評價的內部轉移價格

　　成本（費用）中心之間相互提供產品（包括在產品、半產品）和服務，可以“成本”人微言輕內部轉移價格；利潤（投資）中心之間相互提供產品（半成品），應盡可能以市場價格為基礎，制定內部轉移價格。

　　在前一類責任中心之間以‘“成本”作為內部轉移價格，不應按實際成本，而應按“標準成本”或預計分配變法計算。

　　直接以市場價格人微言輕內部轉移價格，實行起來也可能會碰到一些實際困難，如市場價格往往變動較大。

　　為解決這一類的矛盾，有關單位也可以政黨的市場價格為基礎，定期進行協商，確定一個雙方都可以接受的價格，稱為經過協商的市場價格，人微言輕內部計價、結算的依據。

　　在企業(yè)內部轉移的中間產品如果沒有現成的政黨的市場價格可資利用，也可以成本作為制定內部轉移價格的基礎。利用成本加成法。

　　所謂雙重的內部轉移價格，是指對產