自考“中級會計實務”資料（6）

　　「例題9」淮陰公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票l000000股，每股市價l5元，手續(xù)費30000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產?；搓幑局?0×6年12月31日仍持有該股票。該股票當時的市價為16元。20×7年2月1日，淮陰公司將該股票售出，售價為每股l3元，另支付交易費用13000元。假定不考慮其他因素，賬務處理如下：

　?。?）20×6年7月13日，購入股票

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　l5030000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l5030000

　?。?）20×6年l2月31日，確認股票價格變動

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　970000

　　    貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　970000

　?。?）20×7年2月1日，出售股票

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　l2987000

　　    資本公積——其他資本公積　　　　　　　　970000

　　    投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　2043000

　　    貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　l5030000

　　        ——公允價值變動　　　　　970000

　　「例題10」20×7年1月1日，淮海保險公司支付價款l028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實際利率為3%.利息每年末支付，本金到期支付?；春１ｋU公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，淮海保險公司的賬務處理如下：

　?。?）20×7年1月1日，購入債券

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　 　 l000

　　    ——利息調整　 　 　28.244

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　l028.244

　?。?）20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動

　　實際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）

　　應收利息=1000×4%=40（元）

　　年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　40

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　30.85

　　        可供出售金融資產——利息調整　　　　9.15

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　40

　　    貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　19

　　    貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　19

　　「例題11」20×1年5月6日，宿遷公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告發(fā)放現金股利150000元），購入淮陰公司發(fā)行的股票2000000股，占其有表決權股份的0.5%.宿遷公司將其劃分為可供出售金融資產。20×1年5月10日，宿遷公司收到淮陰公司發(fā)放的現金股利150000元。20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。20×1年12月31日，宿遷公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。20×2年5月9日，淮陰公司宣告發(fā)放股利40000000元。20×2年5月13日，宿遷公司收到淮陰公司發(fā)放的現金股利。20×2年5月20日，宿遷公司以每股4.9元的價格將股票全部轉讓。假定不考慮其他因素，宿遷公司的賬務處理如下：

　　（1）20×l年5月6日，購入股票：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　l50000

　　    可供出售金融資產——成本　　　　　l0010000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　l0160000

　　（2）20×1年5月10日，收到現金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　l50000

　　    貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　l50000

　?。?）20×l年6月30日，確認股票的價格變動

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　390000

　　    貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　390000

　　（4）20×1年12月31日，確認股票價格變動

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　400000

　　    貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　400000

　　（5）20×2年5月9日，確認應收現金股利

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　200000

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　200000

　?。?）20×2年5月13日，收到現金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200000

　　    貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　200000

　?。?）20×2年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　9800000

　　    投資收益　　 　　　　　　　　　　 210000

　　    可供出售金融資產——公允價值變動　l0000

　　    貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　l0010000

　　    資本公積——其他資本公積　　　　　　　 l0000

　　假定宿遷公司將購入的淮陰公司股票劃分為交易性金融資產，且20×1年12月31日淮陰公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則宿遷公司應作如下賬務處理：

　?。?）20×1年5月6日，購入股票

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　l50000

　　    交易性金融資產——成本　 　　　　 10000000

　　    投資收益　　　　　　　　　　　　　 l0000

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　l0160000

　?。?）20×l年5月10日，收到現金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　l50000

　　    貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　l50000

　?。?）20×1年6月30日，確認股票的價格變動

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　400000

　　    貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　400000

　?。?）20×1年12月31日，確認股票價格變動

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　800000

　　    貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　800000

　　公允價值變動=2000000×（4.8-5.2）=-800000（元）

　?。?）20×2年5月9日，確認應收現金股利

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　200000

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　200000

　?。?）20×2年5月13日，收到現金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　    貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　200000

　?。?）20×2年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　9800000

　　    交易性金融資產——公允價值變動　　　400000

　　    貸：交易性金融資產——成本　　　　　　10000000

　　        投資收益　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　400000

　　    貸：公允價值變動損益　　　　　　　 　　400000