2015年湖北自考國際經濟法概論考試大綱國際稅法

2015年湖北自考國際經濟法概論考試大綱國際稅法

　　學習本章的目的和要求

　　了解國際稅法的概念，理解稅收管轄權和國際重復征稅，了解國際稅收協(xié)定的主要內容，深刻理解協(xié)調J跨國所得和財產價值征稅權沖突的原則，掌握避免國際重復征稅的方法，理解國際逃稅、避稅的主要方法，掌握防止國際逃稅、避稅的主要措施。

　　第一節(jié)　國際稅法概說

　　一、國際稅法的產生前提

　?。?）納稅人收入和財產的國際化；（2）所得稅制度和一般財產稅制度在一定數(shù)量的國家內確立。

　　二、國際稅法的調整對象

　　兩個或者兩個以上的國家與納稅人相互間在跨國所得和跨國財產價值上產生的經濟利益分配關系。

　　三、國際稅法的法律淵源

　　包括國際稅收條約、國際慣例以及各國國內稅法。

　　第二節(jié)　稅收管轄權與國際重復征稅

　　一、稅收管轄權

　　稅收管轄權可分為居民稅收管轄權、公民稅收管轄權和所得來源地稅收管轄權。實行居民稅收管轄權或者公民稅收管轄權的前提是納稅人屬于征稅國的居民或公民，納稅人負擔的是無限納稅義務。實行來源地管轄權的前提是首先確定有關所得和財產的來源地或所在地，納稅人負擔的是有限納稅義務。

　　二、國際重復征稅

　　國際重復征稅的產生是有關國家主張的稅收管轄權在納稅人的跨國所得或財產價值上產生重疊沖突的結果。國際重復征稅違背了稅收中立和稅負公平原則，阻礙國際間資金、技術和人員的正常流動和交往。

　　第三節(jié)　國際稅收協(xié)定

　　一、雙重征稅協(xié)定的歷史發(fā)展

　　經濟合作與發(fā)展組織公布的《關于對所得和財產避免雙重征稅的協(xié)定范本》與聯(lián)合國公布的《發(fā)達國家與發(fā)展中國家關于雙重征稅的協(xié)定范本》對稅收協(xié)定發(fā)展具有重要的指導作用。跨國電子商務活動的發(fā)展引發(fā)了新的國際稅收利益分配的沖突，既有的國際稅法規(guī)則受到了沖擊和影響，各國需要加強彼此間的合作和利益協(xié)調。

　　二、雙重征稅協(xié)定的主要內容

　　主要包括適用范圍、征稅權的劃分、避免和消除國際重復征稅的方法、無差別待遇、相互協(xié)商程序與稅務行政合作等方面的內容。

　　三、雙重征稅協(xié)定與締約國國內稅法的關系

　　兩者都是統(tǒng)一的國際稅法規(guī)范體系中彼此相互配合、相互補充的組成部分。協(xié)定條款原則上應當優(yōu)先適用，但是在反避稅方面，該原則不應絕對化。

　　第四節(jié)　跨國所得和財產價值征稅權沖突的協(xié)調

　　一、跨國營業(yè)所得征稅權沖突的協(xié)調

　　對于跨國營業(yè)所得征稅權的協(xié)調，國際上普遍采用的是常設機構原則。但從事國際海運和空運的營業(yè)所得的征稅，通常由企業(yè)的實際管理機構所在國獨占征稅。常設機構可以由企業(yè)的固定營業(yè)場所或者營業(yè)代理人構成?？蓺w屬于常設機構的利潤范圍的確立原則包括引力原則和有實際聯(lián)系原則。常設機構應稅所得額的核定原則包括獨立企業(yè)原則和費用扣除與合理分攤原則。

　　二、跨國勞務所得征稅權沖突的協(xié)調

　　跨國獨立勞務所得征稅權沖突協(xié)調的一般原則是固定基地原則。聯(lián)合國范本補充規(guī)定，納稅人在來源國住滿規(guī)定的期限或者報酬支付者位于來源國時，來源國可以征稅?？鐕仟毩趧账谜鞫悪鄾_突協(xié)調的一般原則是來源國優(yōu)先征稅，但一定條件下納稅人居住國可獨占征稅。

　　三、跨國投資所得征稅權沖突的協(xié)調

　　跨國投資所得征稅權協(xié)調主要采用稅收分享的協(xié)調原則，即對跨國股息、利息和特許權使用費所得，可以在受益人的居住國征稅，也可以在收入來源地國一方征稅，但經合組織范本對跨國特許權使用費主張應由居住國獨占征稅。

　　四、跨國不動產所得和財產收益征稅權沖突的協(xié)調

　　不動產所在地國可以對不動產所得優(yōu)先行使征稅權。轉讓不動產所得和轉讓常設機構或者固定基地所得可由不動產所在國或者常設機構和固定基地所在國征稅。轉讓從事國際運輸?shù)娘w機或者船舶所得，以及屬于經營上述船舶或者飛機的動產所得，通常由轉讓者的居住國獨占征稅。轉讓公司股份收益，各國規(guī)定不同，兩個稅收協(xié)定范本的規(guī)定也有差異。對其他財產轉讓所得，由有關國家間相互協(xié)商。

　　五、跨國財產價值征稅權沖突的協(xié)調

　　不動產以及屬于常設機構和固定基地的動產，不動產所在國和常設機構或者固定基地所在國可以征稅，從事國際運輸?shù)拇啊w機以及屬于經營上述船舶和飛機的動產，由企業(yè)的居住國獨占征稅。其他財產由財產所有人居住國獨占征稅。

　　第五節(jié)　避免國際重復征稅的方法

　　一、免稅法

　　居住國一方對本國居民來源于來源地國的已在來源地國納稅的跨國所得，在一定條件下可放棄居民稅收管轄權，但計算辦法上存在全額免稅法和累進免稅法之分。

　　二、抵免法

　　居住國按照居民納稅人的境內外所得或一般財產價值的全額為基數(shù)計算其應納稅額，但對居民納稅人已在來源地國繳納的所得稅或財產稅額，允許從向居住國應納的稅額中扣除。抵免法可分為全額抵免和限額抵免、直接抵免和間接抵免。

　　三、饒讓抵免

　　居住國對其居民因來源地國實行減免稅優(yōu)惠而未實際繳納的那部分稅額，視同已經繳納而給予抵免。饒讓抵免的目的在于配合所得來源地國吸引外資的稅收優(yōu)惠政策的實施。

　　第六節(jié)　國際逃稅與避稅

　　一、國際逃稅與避稅概述

　　國際逃稅和國際避稅均是納稅人為了減輕自己的納稅義務而采取的措施，但前者屬于違法行為而后者至少在形式上不違法。

　　二、國際逃稅和避稅的主要方式

　　國際逃稅的主要方式包括不向稅務機關報送納稅資料；謊報所得額；虛構、多攤成本、費用、折舊等扣除項目；偽造賬冊和收支憑證。國際避稅的主要方式包括納稅主體的跨國移動、征稅對象的跨國移動、資本弱化、套用稅收協(xié)定。

　　三、管制國際逃稅和避稅的國內法措施

　　一般法律措施主要包括加強國際稅務申報制度，強化對跨國交易活動的稅務審查及實行評估所得或核定利潤方式征稅。特別法律措施包括制定專門的防止跨國聯(lián)屬企業(yè)轉移定價、利用避稅港和資本弱化的法律措施。

　　四、防止國際逃稅和避稅的國際合作

　　包括建立國際稅收情報交換制度、在雙重征稅協(xié)定中增設反套用協(xié)定條款、在稅款征收方面的相互協(xié)助。

　　考核目標與具體要求

　　識記：國際稅法的定義、調整對象、法律淵源、產生條件；稅收管轄權的概念、居民身份認定標準、所得來源地的認定標準；國際重復征稅的概念、產生原因、危害；稅收協(xié)定的內容、我國簽訂稅收協(xié)定的原則；協(xié)調跨國所得和財產征稅權的各項原則；避免重復征稅的方法、饒讓抵免的概念及作用；國際逃稅與避稅的含義、方式及管制措施；轉移定價稅制的內容。

　　領會：各國同時實行多種稅收管轄權的重要性、避免重復征稅的意義、稅收協(xié)定的意義與作用、稅收協(xié)定與國內法的關系、常設機構原則的含義、實行限額抵免制度的重要性、反國際逃稅與避稅國際合作的重要性。

　　應用：（1）分析如何劃分征稅權、抵免法的具體計算方法。（2）計算分析跨國納稅人的所得稅納稅義務。

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