自考“財(cái)務(wù)管理”講義（19）

　　五、成本降低幅度的預(yù)測(cè)

　　成本降低幅度（即計(jì)劃降低額和降低率）的預(yù)測(cè)，一般有以下三個(gè)步驟：

　?。ㄒ唬y(cè)算按上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本

　　上年預(yù)計(jì)平均單位成本，可用下列公式計(jì)算：

　　用各種產(chǎn)品的上年預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）平均單位成本乘以計(jì)劃期產(chǎn)量，便可匯總計(jì)算出按上年預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本。

　　上述按上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本。

　　按上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本

　?。?可比產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)成本總額（實(shí)際）×（1+計(jì)劃年度生產(chǎn)增長(zhǎng)的%）

　　（二）測(cè)算各項(xiàng)主要因素的變動(dòng)對(duì)成本升降的影響程度

　　1.測(cè)算材料費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本的影響。產(chǎn)品成本中材料費(fèi)用的大小，主要受兩個(gè)因素的影響；一是材料消耗定額的高低，二是材料價(jià)格的變動(dòng)。

　　以上兩個(gè)計(jì)算過(guò)程，也可合并計(jì)算如下：

　　按上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）平均材料消耗定額和材料成本降低額一單位成本計(jì)算的計(jì)劃年材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)影響可比產(chǎn)品總成本響的成本降低率。

　　2.測(cè)算工資費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本的影響。產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的大小，主要受兩個(gè)因素的影響：一是勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，二是平均工資的增長(zhǎng)。

　?。?）勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高率超過(guò)平均工資增長(zhǎng)率對(duì)成本的影響。

　?。?）勞動(dòng)生產(chǎn)率有兩種表示形式：一是以單位勞動(dòng)時(shí)間內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量來(lái)表示，稱為勞動(dòng)生產(chǎn)率的正指標(biāo)；一是以生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的工時(shí)來(lái)表示，稱為勞動(dòng)生產(chǎn)率的反指標(biāo)或逆指標(biāo)。

　　3.測(cè)算制造費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本的影響。在制造費(fèi)用中，有一部分屬于固定性費(fèi)用，不隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)發(fā)生變動(dòng)。所以，生產(chǎn)增長(zhǎng)幅度通常是大于制造費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度。這樣，分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上的制造費(fèi)用就會(huì)減少，使產(chǎn)品單位成本降低。它對(duì)成本降低率的影響，可用下列公式計(jì)算：

　　4.測(cè)算廢品損失變動(dòng)對(duì)成本的影響。降低廢品率會(huì)減少?gòu)U品損失，降低產(chǎn)品成本。

　?。ㄈ┚C合測(cè)算計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本降低率和降低額

　　綜合以上計(jì)算結(jié)果，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本總降低率和總降低額。此項(xiàng)指標(biāo)如已達(dá)到企業(yè)預(yù)期的成本降低目標(biāo)的要求，即可據(jù)以正式編制成本計(jì)劃。

　　第五節(jié)　成本計(jì)劃

　　一、成本計(jì)劃的作用

　　計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的重要組成部分，它以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)計(jì)劃年度產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)水平和成本降低任務(wù)，并且制定實(shí)施成本計(jì)劃的措施。

　　成本計(jì)劃的作用主要有以下三點(diǎn)：

　　1.成本計(jì)劃是企業(yè)廣大職工在計(jì)劃年度降低成本方面的奮斗目標(biāo)，它具有組織群眾挖掘降低成本潛力的積極作用。

　　2.成本計(jì)劃是成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)：

　?。?）成本計(jì)劃是控制和監(jiān)督生產(chǎn)耗費(fèi)、加強(qiáng)成本管理的有力工具；

　?。?）是實(shí)行指標(biāo)分解，建立成本分級(jí)分口管理責(zé)任制的基礎(chǔ)；

　?。?）是開展成本評(píng)比活動(dòng)，分析評(píng)價(jià)成本任務(wù)完成情況的依據(jù)。

　　3.成本計(jì)劃是編制其他財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要依據(jù)。在其他條件不變的情況下，成本的高低決定著企業(yè)利潤(rùn)水平的高低和資金占用數(shù)量的多少。

　　二、成本計(jì)劃的內(nèi)容

　　成本計(jì)劃通常包括以下幾部分：

　　1.主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃。它反映計(jì)劃年度企業(yè)生產(chǎn)的各主要產(chǎn)品的成本水平和構(gòu)成情況，以及與上期相比的降低額和降低率，是編制全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。

　　2.商品產(chǎn)品成本計(jì)劃。這是計(jì)劃年度企業(yè)生產(chǎn)的可比產(chǎn)品以及不可比產(chǎn)品的總成本計(jì)劃。它主要反映以下內(nèi)容：

　　（1）各主要可比產(chǎn)品的產(chǎn)量、單位成本、總成本及降低額和降低率；

　?。?）全部可比產(chǎn)品的總成本及降低額和降低率；

　　（3）各主要不可比產(chǎn)品的產(chǎn)量、單位成本和總成本；

　?。?）全部不可比產(chǎn)品的總成本；

　?。?）全部商品產(chǎn)品（包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）的總成本。

　　3.期間費(fèi)用預(yù)算。它包括：

　　（1）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用的預(yù)算；

　?。?）為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)算；

　?。?）為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用的預(yù)算。

　　三、編制成本計(jì)劃的要求

　　為了編好成本計(jì)劃，保證成本計(jì)劃的先進(jìn)性和可行性，企業(yè)編制成本計(jì)劃必須貫徹以下幾項(xiàng)要求：

　　1.要以先進(jìn)合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額為依據(jù)，這是編好成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，有些企業(yè)把編制成本計(jì)劃與修訂各項(xiàng)定額結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，取得了較好的效果。

　　2.要同其他有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)密切銜接。一方面要以生產(chǎn)、物資供應(yīng)、勞動(dòng)工資等計(jì)劃指標(biāo)為依據(jù)；另一方面又要從合理降低產(chǎn)品成本的角度，對(duì)其他各項(xiàng)計(jì)劃提出進(jìn)一步改進(jìn)的要求，使各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)既密切銜接，又相互促進(jìn)。

　　3.要充分發(fā)動(dòng)群眾，認(rèn)真組織討論，廣泛聽取意見，制定措施方案。這既是編好成本計(jì)劃的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃的保證。